W obliczu rosnącej liczby przepisów podatkowych i ich ciągłych zmian, przedsiębiorcy często poszukują prostych rozwiązań, które pozwolą im skupić się na rozwoju działalności, a nie na ciągłym zastanawianiu się czy na pewno poprawnie rozliczają swoje podatki. Jednym z takich rozwiązań jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – forma opodatkowania, która zdobyła popularność wśród małych i średnich przedsiębiorców w Polsce. Charakteryzuje się ona uproszczoną metodą rozliczania podatków, co sprawia, że jest atrakcyjną opcją dla wielu osób prowadzących jednoosobowe działalności gospodarcze oraz małe firmy – działające w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. Jest to szczególnie ważne w branży, gdzie każdy dzień, a nawet godzina, przestoju może wiązać się z utratą zysków. Dlatego w tym artykule omówimy zasady ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jego zalety i ograniczenia dla przedsiębiorców świadczących usługi transportowe.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jako forma opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej.
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych to uproszczona forma opodatkowania przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, która została uregulowana w Ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych. Jest to jedna z dostępnych form opodatkowania, która ma na celu uproszczenie rozliczeń podatkowych dla osób prowadzących działalność gospodarczą, w tym w szczególności dla małych i średnich przedsiębiorców.
W ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przedsiębiorcy płacą podatek na podstawie przychodów, a nie dochodów. Oznacza to, że podatek obliczany jest na podstawie całkowitych przychodów uzyskanych przez działalność gospodarczą, bez uwzględniania kosztów uzyskania tych przychodów. Jest to duża różnica w porównaniu do innych form opodatkowania, takich jak skala podatkowa czy podatek liniowy, gdzie ponoszone wydatki zmniejszają podatek dochodowy.
Ryczałt nie jest dostępny dla wszystkich rodzajów działalności i nie zawsze jest najbardziej korzystny. Dla niektórych przedsiębiorców, szczególnie tych z wysokimi kosztami działalności, inne formy opodatkowania mogą okazać się bardziej opłacalne. Dlatego wybór tej formy opodatkowania powinien być przemyślany i dostosowany do specyfiki pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stawki zryczałtowanego podatku dochodowego.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje kilka różnych stawek podatku, w zależności od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej i sposobu świadczenia usług. Do zastosowania właściwej stawki ryczałtu kluczowe jest zapoznanie się z art 12 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorcy podlegający opodatkowaniu ryczałtem mogą zastosować następujące stawki:
- 17% – usługi świadczone w ramach wolnych zawodów,
- 15% – głównie usługi związane z doradztwem w sprawach finansowych, organizacyjnych oraz dotyczące zarządzania, usługi księgowe i rachunkowe czy usługi w zakresie badań i analiz takie jak badania rynku, analizy statystyczne oraz badania opinii publicznej,
- 14% – usługi wykonywane przez lekarzy, architektów, inżynierów oraz w zakresie specjalistycznego projektowania,
- 12% – świadczenie usług związanych z oprogramowaniem,
- 10% – przychody ze sprzedaży nieruchomości,
- 8,5% – przychody z działalności usługowej, w tym przychodów z usług gastronomicznych w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, świadczenia usług w zakresie edukacji czy z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego,
- 5,5% – przychody z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,
- 3% – przychody z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,z działalności w zakresie handlu, ze sprzedaży ruchomych środków trwałych oraz majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej, w tym wartości niematerialnych i prawnych.
Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przy świadczeniu usług transportowych
Zgodnie z art 12 ust 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowanie świadczenia usług transportowych różni się w zależności od ilości i rodzaju przewożonych towarów.
Usługi transportowe w zakresie przewozu ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton
Zgodnie z art 12 ust 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Ładowność oblicza się dla całego taboru wykorzystywanego łącznie dla danego przewozu, a nie wyłącznie dla ciągnika czy pojazdu samochodowego.
W interpretacji przepisów prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31.05.2021 r., 0115-KDIT1.4011.179.2021.2.AS, przeczytać możemy, że „Zgodnie z art 12 ust 1 [u.z.p.d.] ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in.:
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (art 12 ust 1 pkt 5 lit. a [u.z.p.d.]),
- 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton (art12 ust 1 pkt 6 lit. a [u.z.p.d.]).
Przepisy [u.z.p.d.] nie definiują pojęcia „tabor samochodowy o ładowności powyżej 2 ton”. Zauważyć należy jednak, że w języku potocznym pojęcie „tabor samochodowy” – w kontekście omawianego przypadku – oznacza zespół wszelkich środków samochodowych, które mogą służyć różnym celom, np. tabor autobusowy, tabor maszyn drogowych. Nie ulega tym samym wątpliwości, że w pojęciu „tabor samochodowy” mieszczą się pojazdy połączone ze sobą w celu poruszania się po drodze jako całość.
Dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w zakresie transportu drogowego towarów istotna jest techniczna możliwość przewiezienia ładunku o określonym tonażu”.
Usługi transportowe samochodami o ładowności poniżej 2 ton
Jak wskazano wyżej, art 12 ust 1 pkt 6 stanowi, że stawka ryczałtu wynosi 5,5% w przypadku, gdy przewozy towarów realizowane są taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Dlatego, uzyskane przychody w zakresie przewozów ładunków samochodami o ładowności poniżej 2 ton należy opodatkować inną stawką. Art 12 ust 1 ustawy o ryczałcie nie wyszczególnia wprost jej wysokości dla usług transportowych samochodami o niższej ładowności.
Świadczone usługi transportowe w takim przypadku powinny zostać opodatkowane zgodnie z art 12 ust 1 pkt 5 ustawy o opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przepis ten stanowi, że przychody z działalności usługowej, które nie są wymienione bezpośrednio w art 12 ust 1 należy opodatkować stawką 8,5%.
Zgodnie więc z powyższym wykonywanie przewozów środkami transportu drogowego, których ładowność nie przekracza 2 ton należy opodatkować wyższą stawką niż w przypadku usług transportowych w zakresie przewozów ładunków taborem o ładowności powyżej 2 ton.
Usługi transportowe w zakresie przewozu osób
Znów należy zauważyć, że art 12 ust 1 pkt 6 reguluje transport drogowy towarów pojazdami o ładowności powyżej 2 ton. Dla działalności polegającej na świadczeniu usług transportowych zakresie przewozu osób ten przepis nie znajdzie jednak zastosowania.
Przewozu pasażerów nie można uznać za transport towarów pojazdami o ładowności powyżej 2 ton, nawet jeśli wykorzystywany pojazd przekracza wskazany limit.
Wobec tego z racji, że chodzi tutaj o usługi transportu towarów, które należy rozumieć jako przewóz ładunków, a nie o przewóz osób, których za taki ładunek uznać nie można, zastosowanie znajdzie art 12 ust 1 pkt 5, a więc stawka ryczałtu w wysokości 8,5%. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23.10.2017 r., 0113-KDIPT2-1.4011.262.2017.2.MGR.
Usługi transportowe świadczone przez kierowców
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie rozróżnia także usług transportowych świadczonych przez samozatrudnionych kierowców od usług transportowych wykonywanych przez przedsiębiorstwa transportowe.
Kierowca, jeżeli przedmiotem jego usług są usługi transportowe, jest traktowany jak każdy inny podmiot świadczący usługi przewozu. Na gruncie przepisów skutkuje to tym, że samozatrudniony kierowca może opodatkować swoje usługi zryczałtowanym podatkiem dochodowym według tych samych stawek, co firmy transportowe tj. 5,5% oraz 8,5%.
Potwierdza to interpretacja indywidualna z 26.07.2019 r., 0112-KDIL3-1.4011.171.2019.2.IM, gdzie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wskazał, że „Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą‚ chciałby ją rozszerzyć o usługę, której przedmiotem byłoby świadczenie usług transportowych. W ramach nowej działalności świadczone będą usługi kierowania pojazdami ciężarowymi o ładowności powyżej 12 ton oraz poniżej 2 ton. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Jedna usługa kierowania pojazdem będzie świadczona autem powyżej 12 ton przy użyciu środków transportu będących własnością zleceniodawcy, drugą usługą będzie usługa kierowania pojazdem poniżej 2 ton ładowności dla innego zleceniodawcy. Zleceniodawca będzie pokrywał koszty związane z realizacją zlecenia, typu: zakup paliwa, utrzymanie powierzonego sprzętu, opłaty drogowe, opłaty transportowe (…) uzyskane z ich świadczenia przychody, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%.
Natomiast przychody ze świadczenia usług transportowych samochodowym ciężarowym o ładowności nie przekraczającej 2 ton (poza usługami obsługi centrali wzywania radio-taxi), będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stawki powyższe należy stosować niezależnie od ilości podmiotów, na rzecz których Wnioskodawca będzie świadczył usługi”
Ryczałt na usługi transportowe. Czy to się opłaca?
To czy usługi transportowe warto opodatkować w formie ryczałtu zależy od wielu czynników. Przede wszystkim niższe stawki podatku takie jak 5,5% czy 8,5% są bardzo korzystne, natomiast należy pamiętać, że podatek liczy się od przychodu. Koszty takie jak paliwo, pracownicy czy wynajem samochodów ciężarowych często są bardzo wysokie i znacznie zmniejszają opłacalność opodatkowania ryczałtem.
Ponadto w ten sposób można opodatkować jedynie przychody osób fizycznych prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą oraz z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej lub jawnej. Nie jest on dostępny m.in. dla spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Dlatego ryczałt jest dobrym rozwiązaniem dla przedsiębiorcy, który nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Nie oznacza to jednak, że spółka z o.o. nie jest w stanie pomóc w prowadzeniu działalności na ryczałcie. Skoro usługi transportowe świadczone przez kierowców bez własnego pojazdu mogą być także opodatkowane niższymi stawkami to spółka może pomóc w rozwiązaniu problemu zarówno związanego z ponoszonymi kosztami jak i z ponoszonym ryzykiem gospodarczym.
Rozwiązań dla przedsiębiorców wykonujących usługi transportowe może być znacznie więcej, dlatego zawsze warto skonsultować się z ekspertem w celu wybrania najlepszego rozwiązania dla prowadzonej działalności.
UMÓW SIĘ NA KONSULTACJĘ
