Spółka z o.o. a podatki. Kompleksowy przewodnik.

Po Polskim Ładzie spółka z o.o. stała się jedną z najpopularniejszych form prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. W dzisiejszym artykule omówimy to, jaki podatek dochodowy płaci spółka, jakie podatki płacą wspólnicy i jak uniknąć podwójnego opodatkowania. Nie po to w końcu zakładamy spółkę z o.o. aby płacić raz podatek dochodowy od osób prawnych CIT, a następnie podatek PIT.

Podatek dochodowy spółki z o.o.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Opodatkowanie spółki z o.o polega na tym, że na początku swój podatek dochodowy płaci spółka, a następnie dopiero wspólnik spółki z o.o.

Jest oczywiście kilka sposobów, dzięki którym można uniknąć podwójnego opodatkowania i uniknąć opodatkowania wspólników spółki od wypłaconej dywidendy.

Jakie podatki płaci spółka?

W przypadku podatku CIT stawki wynoszą:

• 19% – stawka podstawowa
• 9% – stawka preferencyjna — dostępna w szczególnych przypadkach
• 5% -stawka podatku od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Kiedy można stosować stawkę 9%?

Pierwsza ważna zasada: 9-procentowy CIT dotyczy wyłącznie przychodów operacyjnych, tzw. pozostałych przychodów. Podatek CIT można płacić od dwóch różnych rodzajów przychodów: przychody z zysków kapitałowych (dywidendy, przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, akcji, kryptowalut) oraz przychody operacyjne. Stawkę 9% zastosujemy tylko do tych drugich — operacyjnych.

Druga zasada: Z obniżonego podatku CIT skorzystają jednak tylko podatnicy, którzy posiadają status małego podatnika (ustalany na podstawie przychodów z poprzedniego roku podatkowego), czyli przychód takiej spółki nie przekracza 2 mln euro.

Kiedy nie będziesz mógł stosować stawki 9% CIT?

W przypadku obniżonej stawki cit należy pamiętać o dwóch ważnych sytuacjach, w ramach których możesz stracić prawo do stawki preferencyjnej.

Limity przychodów — próg 2 mln euro

Punkt pierwszy to oczywiście przekroczenie progu 2 mln euro przychodu. W przypadku tego limitu mamy dwa jego rodzaje:

• limit 2 mln euro przychodów netto, czyli bez VAT w bieżącym roku podatkowym
• limit 2 mln euro przychodów sprzedaży brutto, czyli z VAT w poprzednim roku podatkowym

W przypadku gdy przekroczysz w poprzednim roku podatkowym 2 mln euro brutto, to w kolejnym roku opodatkowanie spółki z o.o będzie na poziomie 19%.

W przypadku gdy przekroczysz 2 mln euro netto w bieżącym roku podatkowym, to w obecnym roku opodatkowanie spółki z o.o będzie na poziomie 19%.

Przekształcenie i aport

Jeżeli masz np. jednoosobową działalność gospodarczą i wniesiesz aportem do spółki z o.o. swoje przedsiębiorstwo, zorganizowaną jego część lub składniki majątkowe majątku przedsiębiorstwa, należące do majątku przedsiębiorstwa, o wartości większej niż 10 tys. euro, również ta spółka z o.o., którą założyłeś, w roku założenia oraz w kolejnym roku podatkowym nie może skorzystać z niskiego CIT.

Taka sama sytuacja czeka nas w przypadku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, spółki cywilnej, spółki jawnej lub spółki partnerskiej w spółkę z o.o. to doprowadzi do utraty prawa do 9% CIT przez pierwsze dwa lata działalności spółki. Są na szczęście dwa wyjątki:

• przekształcenie spółki opodatkowaną podatkiem CIT w inną spółką, którą płaci podatek CIT (na przykład przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z o.o.)
• przekształcenie spółki jawnej, która jest płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych — jeżeli do grona wspólników spółki jawnej przystąpi wspólnik, który nie jest osobą fizyczną, czyli np. spółka z o.o. i w odpowiednim terminie nie zgłosimy faktu nowego składu wspólników na odpowiednim formularzu CIT-15J, to automatycznie stajemy się wtedy podatnikiem CIT i przekształcenie takiego podmiotu nie pozbawi tak powstałej spółki z o.o. małego CIT.

Estoński CIT

Jest jeszcze jedna możliwość jeśli chodzi o podatek CIT w przypadku spółek z o.o. Możemy w ogóle się nie przejmować podatkiem dochodowym!

W ramach estońskiego cit (fachowo ryczałt od dochodów spółek), spółka z oo podatki płaci dopiero w przypadku wypłaty zysku, a nie na bieżąco. Oznacza to, że jeśli nie wypłacamy zysku ze spółki z o.o, to nie musimy płacić podatku dochodowego. Ten podatek pojawi się dopiero w momencie wypłaconej dywidendy. Z faktem tym wiąże się kolejna korzyść: w przypadku spółek opodatkowanych na ryczałcie od dochodów spółek nasze efektywne opodatkowanie będzie zdecydowanie niższe.

Przykład:

Spółka z o.o. na CIT klasycznym

Spółka z o.o na Estońskim CIT

Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek wiąże się z olbrzymimi korzyściami i każdy przedsiębiorca powinien wziąć pod uwagę właśnie tę formę opodatkowania spółki z o.o. Estoński CIT to nie tylko niższe efektywne opodatkowanie spółki, ale również możliwość skuteczniejszego reinwestowania zysków spółki z o.o. Po wyborze tej formy opodatkowania spółka co do zasady nie będzie płacić podatku, tak długo jak nie wypłaca dywidendy, a jeżeli zdecyduje się wypłacić zysk, to będzie on opodatkowany w preferencyjny sposób.

Jak nie zapłacić dwa razy podatku dochodowego?

Omówiliśmy powyżej wypłaty zysku w formie dywidendy. Wiąże się to niestety z koniecznością zapłacenia podatku dochodowego dwukrotnie. W przypadku spółki z o.o. to ona – a nie jej wspólnicy – płaci podatek od osiąganych dochodów. Dopiero od wypracowanego dochodu i wypłaconego zysku swój podatek płacą wspólnicy. Jak to wygląda na liczbach?

W przypadku obniżonej stawki cit

W przypadku dużego podatnika

Przy zarówno małym jak i dużym podatniku efektywne opodatkowanie podatkiem dochodowym jest bardzo wysokie.

Na szczęście wypłata dywidendy to nie jedyny sposób na wypłaty ze spółki z o.o

Korzystne wypłaty ze spółki z o.o.

Korzystne metody wypłat zysku ze spółki z o.o polegają na tym, że spółka jest w stanie taką wypłatę „wrzucić w koszty” czyli zmniejszyć swoją podstawę do opodatkowania CIT, tak abyśmy zapłacili podatek tylko raz — podatek PIT.

Wynagrodzenie członka zarządu

Spółka z o.o. to nie tylko wspólnicy i ich prawo do zysku, ale również zarząd spółki. Członek zarządu spółki za pełnioną funkcję powinien otrzymać od spółki wynagrodzenie. I jest to bardzo korzystne rozwiązanie.

Spółka, wypłacając wynagrodzenie dla członka zarządu, zalicza je w koszty, czyli nie zapłaci podatku CIT. Jedyny podatek, jaki zapłacimy to podatek PIT od tego dochodu.

Przykład:

Jedyny minus tego rozwiązania to konieczność opłacenia składki zdrowotnej.

Wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych

Tego minusu nie ma natomiast wynagrodzenie z tzw. art. 176 k.s.h. To wynagrodzenie nie jest opodatkowane składką zdrowotną. Oszczędzamy zatem 9%.

Wynagrodzenie wspólników i członka zarządu opodatkowane jest stawką 12%, a po przekroczeniu progu podatkowego (120.000 zł) stawką 32%.

Mało tego. Zgodnie ze zmianami pierwsze 30.000 zł jest kwotą wolną od podatku dochodowego.

Czyli wypłata wynagrodzenia w wysokości 120.000 to tak naprawdę 9% w skali roku.:

(120.000 – 30.000) * 12 % = 10.800 zł

10.800 zł z 120.000 zł = 9%

Po zmianach wypłata wynagrodzenia na zasadach ogólnych w spółce z o.o bardzo się opłaca.

Wynajem do spółki z o.o

Spółka z o.o może potrzebować różnego rodzaju aktywów, np.: siedziba spółki, sprzęt, samochody. Jeśli wspólnik dysponuje tego typu zasobami, to może je spółce wynająć. Jest to oczywiście bardzo korzystne, ponieważ unikamy podwójnego opodatkowania.

Przykład:

• Wspólnik wynajmuje spółce nieruchomość,
• czynsz najmu wynosi 4.000 zł miesięcznie,
• spółka „wrzuca w koszty” 4.000 zł i oszczędza na podatku CIT,
• wspólnik płaci podatek ryczałtowy 8,5% tj. 340 zł.

Porównanie do jednoosobowej działalności gospodarczej

Polski Ład spowodował, że wielu przedsiębiorców zaczęło analizować swoją sytuację pod kątem zmiany JDG na spółkę z o.o.

Porównanie do skali podatkowej

Porównajmy spółkę z o.o. ze skalą podatkową. Jako przykład weźmy kwotę dochodu na poziomie 150.000 zł:

Działalność gospodarcza:

Spółka z o.o.

Różnica na korzyść spółki z o.o to kwota 27 372,10 zł.

Porównanie z podatkiem liniowym

Porównajmy spółkę z o.o. z liniówką. Jako przykład weźmy kwotę dochodu na poziomie 300.000 zł:

Działalność gospodarcza:

Spółka z o.o.:

Różnica na korzyść spółki to kwota 47 608,35 zł!

Zaległości podatkowe spółki z o.o

Członkowie zarządu spółek z o.o. ponoszą solidarną odpowiedzialność, całym swoim majątkiem, za zobowiązania podatkowe spółki. Odpowiedzialność członków zarządu za zobowiązania podatkowe spółki ma charakter subsydiarny. Powyższe oznacza, iż następuje ona dopiero w sytuacji, gdy egzekucja z majątku spółki okaże się bezskuteczna. Organy egzekucyjne muszą zatem najpierw skierować egzekucję do majątku spółki, a gdy ta nie doprowadzi do zaspokojenia ciążących na spółce zobowiązań podatkowych, można w dalszej kolejności skierować egzekucję do dowolnie wybranego członka zarządu.

Pamiętać jednak należy, że członek zarządu może się od tej odpowiedzialności uwolnić.

Podatek PCC

Ostatni podatek, który trzeba wziąć pod uwagę w naszej analizie to podatek od czynności cywilnoprawnych.

W momencie, w którym powstaje spółka, wspólnicy obowiązkowo wpłacają na jej konto kapitał zakładowy, zwany kapitałem podstawowym. Najczęściej wpłacają kapitał minimalny, czyli 5000 zł. Wpłata takiego kapitału jest czynnością, która podlega podatkowi PCC i wynosi on 0,5% od wartości kapitału zakładowego. Im wyższy kapitał zakładowy tym wyższy podatek trzeba będzie zapłacić.

Podsumowanie

Prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki z o.o. jest obecnie bardzo ciekawą alternatywą w porównaniu do działalności gospodarczej. Z najważniejszych korzyści wymienić można:

• niski podatek dochodowy – 9%
• brak ZUS,
• możliwość wypłat ze spółki na zasadach ogólnych,
• możliwość najmu do spółki.

Każdy przedsiębiorca powinien dokonać analizy w zakresie możliwego przejścia z działalności gospodarczej na spółkę ponieważ może to przynieść zarówno korzyści podatkowe jak i prawne, organizacyjne i strukturalne.